Der Autor untersucht die rechtlich mögliche Alternative der (fiktiven) Finanzierung offener Festzinspositionen mit Eigenkapital, basierend auf den Vorschriften des HGB und ordnungsmäßiger Buchführung (GoB). Im Fokus stehen die handelsrechtlichen Regelungen zur Bildung von Rückstellungen für drohende negative Verluste, der Aufwandsbegriff sowie die Unterscheidung von Gewinnverwendung und Gewinnermittlung. Anhand eines Beispiels wird aufgezeigt, dass die vom BFA vorgeschlagenen Alternativen nicht zu gleichwertigen Ergebnissen führen können, wenn die handelsrechtlichen Vorschriften eingehalten werden. Die Analyse behandelt die Frage, ob Eigenkapitalzinsen beim handelsrechtlichen Rückstellungstest für Zinsänderungsrisiken berücksichtigt werden dürfen, ein aktuelles und theoretisch relevantes Thema, das kontrovers diskutiert wird. Die Arbeit leistet einen wichtigen Beitrag zur sachgerechten Bilanzierung von Zinsänderungsrisiken im Bankbuch und dient als Orientierungshilfe des IDW RS BFA 3. Die Zielgruppe umfasst Mitarbeiter im Rechnungswesen sowie im Finanz- und Risikocontrolling von Banken und Sparkassen.
